Учет труда персонала документы по учету труда. Первичные и сводные документы по учету труда и оплаты

Учет труда персонала документы по учету труда. Первичные и сводные документы по учету труда и оплаты

Как организовать учет объемов выполненных работ в пищевых цехах?

Какие формы документов применить?

Как на основе первичных документов построить управленческий учет и контроль затрат на оплату труда производственного персонала?

Учет оплаты труда начинается в цехе с оформления первичных документов по учету выработки, объемов выполненных работ отдельных рабочих или бригады.

Основные задачи учета выработки и зарплаты рабочих на предприятиях пищевой промышленности:

  • полное своевременное документальное отражение и обеспечение достоверных данных в первичном и бухгалтерском учете операций, связанных с оплатой труда персоналу;
  • контроль расходования денежных средств на оплату труда;
  • правильное исчисление налогов и сборов, связанных с оплатой труда;
  • получение точных данных о стоимости готовой продукции;
  • контроль выполнения планов выработки готовой продукции;
  • контроль соответствия фактических показателей установленным нормам времени и выработки.

Организация учета заработной платы

В статьи калькуляции «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата» производственных рабочих включается по каждому виду изделий зарплата, начисленная по сдельным расценкам, со всеми доплатами рабочим, непосредственно занятым в производстве мясных полуфабрикатов.

Заработная плата вспомогательных рабочих, инженерно-технических работников, служащих учитывается на счетах затрат «Цеховые расходы», «Общезаводские расходы», «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Внепроизводственные расходы» и т. д.

Начисления заработной платы основным производственным рабочим оформляют ведомостями учета . Затем данные группируют в отчетные накопительные ведомости .

Обратите внимание!

Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы организуют в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации труда и его оплаты, уровня автоматизации учета и других условий.

Чтобы организовать учет заработной платы, экономист должен иметь представление о технологическом процессе.

Технологический процесс изготовления мясных полуфабрикатов упрощенно можно разделить на несколько стадий:

1. Подготовка ингредиентов согласно рецептуре (мясо, мука, яйца, сыр, лук, грибы, соль и т. д.).

2. Приготовление полуфабрикатов — фарша, теста и т. п.

3. Формовка изделий из приготовленного фарша, теста.

4. Замораживание мясных полуфабрикатов в низкотемпературных холодильных камерах.

5. Упаковка и маркировка замороженных полуфабрикатов.

6. Хранение продукции в холодильных камерах до их отгрузки.

Каждая стадия требует затрат на оплату труда. Экономисту необходимо согласовать с руководством, как каждый этап технологического процесса будет оформляться:

  • индивидуальным документом по учету выработки — если операция и оборудование, на котором она выполняется, отделена от других, количественный результат измерим, за выполнение операции отвечает один работник, которого легко идентифицировать;
  • бригадным документом — если технологические операции выполняются комплексно (например, приготовление фарша и сразу формовка).

К сведению

Как правило, на производственных линиях объем выполненной работы относится на бригаду.

Индивидуальная ведомость учета выполненных работ

Применяется для учета выработки и начисления заработной платы отдельно по каждому рабочему. Оформляется за любой удобный (принятый в компании) период.

Индивидуальная ведомость позволяет учитывать объем выполненных работ по видам продукции.

В свою очередь, каждой продукции соответствует своя рецептура, технологический процесс, сдельные расценки. В ведомости указывается объем выполненной работы (графы 4-11) по датам (графа 2).

Так, 02.05.2017 цех изготавливал котлеты мясные «Охотничьи», котлеты мясные «Славянские» и зразы рубленые с грибами. Объем приготовленного фарша указан в графах 4, 5, 10. Объемы работ за каждый день просуммированы в графе «Итого». Всего за 02.05.2017 объем работы — 300 кг.

Сумма заработной платы (строка «Сумма, руб.») получена умножением данных графы «Итого» на данные графы «Расценка».

Например, 05.05.2017 рабочий Ветрова А. П. приготовила 140 кг фарша по рецептуре «Голубцы мясосодержащие “Сельские”». Расценка за данную работу — 2,4 руб. Тогда сдельная заработная плата — 336 руб.

К сведению

Поскольку сейчас бизнес ориентируется на потребности покупателей, продукция в производство запускается ограниченными партиями.

Размер партии продукции, подлежащей выпуску, в разрезе наименований продукции, количества каждого вида часто ведут по нарядам-заказам (или просто заказам).

Заказ — это сгруппированные заявки нескольких оптовых покупателей, торговых точек, собранные менеджерами торгового отдела или торговыми представителями компании.

В целях управленческого учета, для расчета фактической стоимости каждого заказа в индивидуальной ведомости учета выполненных работ указывают шифр затрат (заказ). Так, на заказ 120/25-04 экономист отнесет прямую зарплату в сумме 319 руб. за приготовление фарша в количестве 110 кг фарша для колбасок для гриля «Шашлычных», а также 299 руб. за приготовление 130 кг фарша для тефтелей «Хабаровских».

К сведению

В данном примере работы выполняются по сдельным расценкам. Такая же форма индивидуальной ведомости может применяться для учета работ по повременной системе оплате труда. Для этого в графе «Вид оплат» указывают «повременная», графы «Расценка» и «Сумма» не заполняют. Зарплату цеховому персоналу начисляют по табелям учета рабочего времени.

«Бригадный» учет

Часто в мясоперерабатывающих цехах технологические операции выполняются группой рабочих, обслуживающий комплекс оборудования или технологическую линию.

Бригадная ведомость учета выполненных работ (далее — бригадная ведомость) применяется для учета выполненных работ бригадой и распределения сдельной заработной платы и премии между членами бригады с применением коэффициента трудового участия (КТУ) бригады (цеха, участка) и коэффициента трудового вклада (КТВ) каждого отдельного рабочего.

Учет выработки продукции и выполненных работ ведут мастера, начальники участков, другие работники, на которых возложены эти обязанности в зависимости от организации производства.

Сдельную заработную плату, премии с учетом КТУ или КТВ рассчитывает экономист по труду, нормировщик или бухгалтер. Ведомость подписывает мастер (начальник цеха), бригадир и экономист по труду.

Согласно нашей бригадной ведомости зразы с сыром изготавливались 2, 5, 9 и 11 мая. Всего за отчетный период (в данном случае полмесяца — это удобно для расчета и выплаты аванса) изготовили 1900 кг указанных мясных полуфабрикатов.

В графе «Карта сдельной расценки» ссылаются на документ, на основании которого утверждена сдельная расценка и в котором должно быть обоснование применяемых норм времени, сдельных расценок, указано, для каких условий рассчитаны нормативы — оборудование, количество рабочих, рецептуры, ингредиенты и т. п.

Расценка на единицу в данном случае приведена на 1 кг выпущенной продукции.

В пищевой промышленности расценку (норму времени) часто устанавливают из расчета на 100 кг.

Сумма сдельной заработной платы рассчитывается умножением количества выработанных полуфабрикатов (графа «Всего») на «Расценку на единицу».

По мясным полуфабрикатам «Зразы с сыром» применена карта сдельной расценки 10, расценка за единицу — 5 руб., соответственно за выполненный объем работ бригаде полагается:

1900 кг × 5 руб. = 9500 руб.

Всего за отчетный период бригаде начислена сдельная заработная плата 87 960,00 руб.

На оборотной стороне ведомости приводится «Бригадный расчет» — распределение сдельной заработной платы и премии между членами бригады.

В нашем случае Положением по премированию установлено, что при КТУ = 1 премия составляет 10 % к сдельной заработной плате.

Бригаде установлен КТУ в размере 0,8 из-за нарушений трудовой дисциплины и нарушений по качеству. Значит, сумма премии к распределению составляет:

8796 × 0,8 = 7036,80 руб.

Всего между членами бригады необходимо распределить:

87 960 + 7036,8 = 94 996,8 руб. общего заработка.

В табеле бригадного расчета по числам месяца для каждого члена бригады вносят фактически отработанные часы.

К сведению

Учет по бригадной ведомости не отменяет ведение табеля установленной формы, в котором фиксируются также невыходы по причинам (командировки, болезнь, отпуск и т. д.).

КТВ зависит от вклада каждого члена бригады в общий результат, нарушений или, наоборот, инициатив.

В представленной бригадной ведомости сдельная заработная плата и премия распределены пропорционально:

  • разряду (уровень профессионального мастерства);
  • отработанному времени (вклад в результат);
  • КТВ (учет факторов, снижающих или повышающих выработку бригады).

В качестве примера рассмотрим порядок расчета заработной платы оператора линии Фролова А. П.

Коэффициент распределения составляет:

2 (разряд) × 82 (часы) × 1 (КТВ) = 164.

Сдельная зарплата:

87 960 × 164 / 1990,9 = 7245,69 руб.

7036,8 × 164 / 1990,9 = 579,66 руб.

Всего зарплата Фролова А. П.:

7245,69 + 579,66 = 7825,34 руб.

По результатам распределения наименьшая зарплата начислена Белоусовой Л. Д. — она отработала меньше всего часов (37), имеет низкий КТВ (0,5) и второй разряд.

Максимальная зарплата — 15 288,05 руб. — начислена Пановой М. Т. Это объясняется большим количество отработанных часов — 89, высоким КТВ — 1,2, третьим тарифным разрядом.

Мухина Е. Н. и Маслова Н. Н. отработали по 87 ч, у обеих 2-й разряд, но за счет разницы в КТВ — 1,2 и 1,0 соответственно — разница в зарплате составила 1660,50 руб.

К сведению

В зависимости от каких факторов распределять сдельную зарплату, премию, каждая компания устанавливает самостоятельности в Положениях об оплате труда, о премировании и т. п.

Размер премии может быть разным в каждом месяце в зависимости от результатов работы компании в целом.

Зарплата по видам продукции

По результатам обработки первичных документов в ПЭО формируют накопительные ведомости , которые:

  • используются в качестве основания/сверки при формировании калькуляций;
  • отображают сводные прямые затраты по видам продукции;
  • применяются для расчета процента выполнения норм, контроля норм времени, контроля и сверки объемов выпущенной продукции.

Оптимальный вариант — необходимая форма печатается автоматически по запросу пользователя после ввода в базу данных ведомостей по учету выполненных работ.

Накопительная ведомость трудозатрат по видам продукции полезна для анализа зарплаты по видам продукции, калькулирования себестоимости.

В графе «Основная зарплата» указывается сдельная зарплата из ведомостей учета (индивидуальной, бригадной); в графе «Дополнительная зарплата» — премии, доплата за вредность и пр.

Контроль норм времени

На предприятиях важно контролировать, как соблюдаются нормы времени, особенно в условиях сдельной оплаты труда.

Ведомость контроля нормативов времени формируется на основании бригадных ведомостей в целом по подразделению (цеху, участку, бригаде) и позволяет рассчитать процент выполнения норм времени.

Нормативное время на единицу продукции (в нашем случае на 100 кг, графа 4) указывается согласно картам сдельных расценок.

Поскольку зафиксирован объем продукции (графа 2), можно рассчитать норму времени на объем работ, который был выполнен бригадой, — графа 5. Фактическое отработанное время известно из табеля.

Процент выполнения норм рассчитан в целом за смену (рабочий день). Так, за 02.05.2017, исходя из объема выполненных работ, нормативное время — 108,75 ч. По факту бригада выполнила объем за 73 ч. Экономия — 35,75 ч.

Рассчитаем процент выполнения норм:

108,75 / 73 × 100 = 148,97 % — достаточно высокий.

Это может говорить о качественной организации труда в бригаде, малых потерях подготовительно-заключительного времени при переходе с одной продукции на другую.

Но экономисту следует обратить внимание на то, что при изготовлении трех видов продукции — зразы с сыром, люля-кебаб мясной экзотический, котлеты мясные «Татарские» — всегда высокий процент выполнения норм. Значит, необходимо:

  • пересмотреть нормы;
  • пронормировать работы заново;
  • выяснить, не было ли изменений в технологии после утверждения карт сдельных расценок;
  • принять другие меры с учетом специфики производства для урегулирования норм выработки.

В целом за месяц процент перевыполнения норм составил 115,33 %. Экономисту необходимо проверить, вписывается ли данный процент в лимиты на допустимые проценты перевыполнения (или недовыполнения) норм.

Процент выполнения норм 115,33 %, как правило, считают нормальным.

Обратите внимание!

Документальная проверка выполнения норм времени отдельными рабочими возможна только в случае, если рабочий выполняет отдельную операцию, например приготовление фарша, а его объем работ закрывают индивидуальными ведомостями учета выполненных работ.

На выполненный объем работ (приготовление фарша для котлет мясных «Охотничьих», котлет мясных «Славянских», зраз рубленых с грибами) Ветрова А. П. затратила 8 ч (графа 5) при норме времени 9,9 ч. (графа 7). Процент выполнения норм за 02.05.2017 — 123,75 %. В целом за месяц Ветрова А. П. выполняет нормы времени на 109,33 %.

По результатам контроля норм видно, что как при индивидуальном, так и при бригадном учете выработке продукции нормы труда перевыполняются. Это свидетельствует о высоком уровне организации труда:

  • время на переход с одной продукции на другую находится в пределах установленного подготовительно-заключительного времени;
  • нет перебоев в поставках сырья, материалов;
  • производство работает в ритмичном режиме;
  • оборудование функционирует нормально, нет потерь времени на незапланированные ремонты;
  • ритм работы бригады соответствует ритму производственной линии (при выполнении комплексной технологической операции).

Конечно, необходимо исключить ситуацию с ошибочными или устаревшими нормами времени.

Заключение

Документы по учету зарплаты не должны ограничиваться учетной функции. На основе информации из них важно вести контроль фонда оплаты труда, контроль затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость выпущенной продукции, выявлять недочеты в организации производства.

Первичные учетные документы для отражения расчетов с персоналом по оплате труда утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее — постановление № 1). При этом указано, что постановление № 1 принято в целях реализации требований Трудового кодекса РФ. Из этого можно сделать вывод, что унифицированные формы, утвержденные указанным постановлением, продолжают действовать и после 01 января 2013 года (т.к. их применение обусловлено не законом о бухгалтерском учете, а другим законодательным актом — Трудовым кодексом).

Анализ указанных форм показывает, что, несмотря на относительно “молодой” возраст — они введены в действие в 2004 году, все они разрабатывались для ведения “ручного” расчета заработной платы, т.е. без использования специальных программ для расчета заработной платы. По мысли законодателя (в данном случае, Госкомстата РФ), расчет заработной платы (вне специальных программ) должен осуществляться следующим образом:

1. Заполняется табель (форма № Т-12 или Т-13). В начале месяца сотруднику, ответственному за ведение табеля, выдается бланк табеля (совсем пустой или с заполненными ФИО). Ежедневно ответственный сотрудник отмечает по каждому работнику явку/неявку (при сплошном способе регистрации) или только неявку (при используемом способе регистрации отклонений) с указанием причины. По окончании месяца ответственный за ведение табеля подсчитывает общее количество дней и часов, отработанных и пропущенных каждым работником, и табель, подписанный руководителем структурного подразделения и работником кадровой службы, передается в бухгалтерию.

2. На основании табеля бухгалтерия производит расчет заработной платы (на калькуляторе) последовательно по каждому работнику.

2.1. Из табеля в лицевой счет (форма № Т-54) переносятся данные о количестве отработанных дней (часов), использованных отпусках, переводах, увольнении, изменениях в оплате труда (сверяются с данными соответствующих приказов, предоставляемых кадровой службой).

2.2. Рассчитываются отклонения (на основании уже имеющихся данных в лицевом счете сотрудника по начислениям за предшествующие периоды): отпускные (расчет ведется в форме № Т-60), больничные листы (ввиду отсутствия специального документа, видимо, предполагается, что расчет ведется в самом больничном листе), средний заработок, например, за время нахождения в командировке или в других случаях, предусмотренных законодательством (для этого вида расчета также не предусмотрено специальной формы расчета, видимо, по мысли законодателя, расчет ведется “на бумажке”), компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (расчет ведется в форме № Т-61).

2.3. Рассчитываются основные начисления в соответствии с используемой системой оплаты труда (по окладу/тарифу, по сдельным расценкам, премии и т.п.).

2.4. Результаты всех произведенных расчетов заносятся в лицевой счет сотрудника (форма № Т-54) по соответствующим графам (видам оплат) .

2.5. В специальном регистре налогового учета по НДФЛ (в соответствии с требованиям п.1 ст.230 НК РФ) рассчитывается НДФЛ за месяц (нарастающим итогом с начала года с учетом налоговых вычетов и ранее удержанных сумм).

2.6. В лицевом счете отражаются все удержания из заработной платы (включая НДФЛ и межрасчетные выплаты).

2.7. Высчитывается сумма к оплате.

3. На основании лицевых счетов всех работников составляется расчетно-платежная (по форме № Т-49) или расчетная ведомость (по форме № Т-51): последовательно по каждому работнику данные переносятся из лицевого счета в ведомость. Если табель ведется по форме № Т-12, то сведения о начисленных суммах могут быть занесены непосредственно в эту форму, в этом случае отдельная расчетная ведомость не составляется.

4. При необходимости (т.е. при использовании на предыдущем этапе формы № Т-51) составляется платежная ведомость по форме № Т-53.

5. Рассчитывается сумма страховых взносов по каждому работнику в специальном регистре (пп.2 п.2 ст.28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

6. Сводятся (собираются) в один регистр страховые взносы по всем работникам за месяц.

Использование для расчета заработной платы специализированной программы влечет за собой изменение функций первичных учетных документов, утвержденных постановлением № 1: как и любые другие регистры, при автоматизированной системе обработки информации эти документы вместо функции расчета и накопления информации приобретают функцию получения отчетных данных по произведенным (с помощью специальной программы) расчетам и закрепления полученных данных на бумажном носителе (об этом уже упоминалось в статье ).

Как выглядит расчет заработной платы в специализированной программе (на примере 1С) описано в статье . Для выполнения же требований Трудового кодекса и Госкомстата РФ необходимо, чтобы по результатам каждого месяца или календарного года имелись на бумажном носителе:

I) Табель учета рабочего времени за месяц — формы № Т-12 и Т-13 (последняя применяется при автоматизированной обработке учетных данных) (порядок подготовки табеля при ведении учета в программе 1С ранее изложен в вышеупомянутой статье ; практическое применение табеля при расчете зарплаты в 1С изложено в статье).

II) Расчетные и/или платежные ведомости — формы № Т-49, Т-51, Т-53. Надо сказать, что с точки зрения практического применения формы № Т-49 и Т-51 являются гораздо менее наглядными, чем, скажем, расчетная ведомость в произвольной форме, формируемая в 1С. Однако, для выполнения требования законодательства о первичных документах одна из форм — Т-49 или Т-51 должна быть в наличии. Соответственно, если вы выдаете заработную плату наличными из кассы, то выдача производится по платежной ведомости (форма Т-49 или Т-53) и также необходимо вести журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а).

Обратите внимание, Трудовой кодекс устанавливает только две возможных формы оплаты труда: в денежной форме в валюте РФ (в рублях) и в неденежной форме (не более 20% от начисленной месячной заработной платы) (ст.131 ТК РФ). При этом денежные средства допускается перечислять на указанный работником счет в банке (при соответствующем условии в коллективном или трудовом договоре) (ст.136 ТК РФ). В постановлении № 1 указано, что “на работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются”. Про возможность не составлять платежную ведомость при выплате заработной платы отдельному сотруднику по расходному ордеру не сказано. Из этого можно сделать вывод, что, даже если в платежную ведомость на выплату заработной платы наличными из кассы включен только один работник, выдача должна производиться именно по ведомости, а не по расходному ордеру, оформленному на имя работника.

III) Лицевой счет за календарный год (по каждому работнику) — формы № Т-54 или Т-54а (в последнем случае должны быть распечатаны и вклеены в форму расчетный листки за каждый месяц).

IV) Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику — форма № Т-60 (на каждому факту предоставления отпуска).

V) Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) — форма № Т-61 (по факту увольнения).

VI) Справки-расчеты для начислений по среднему заработку и больничным листам (по каждому соответствующему факту) — по форме, разработанной и утвержденной организацией.

VII) Регистр налогового учета по НДФЛ за календарный год (по каждому работнику) — по форме, разработанной и утвержденной организацией.

VIII) Регистр учета начисленных страховых взносов за календарный год (по каждому работнику) — по форме, разработанной и утвержденной организацией.

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и -1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4).

Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков -- сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и -11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 -- только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы -- по спискам мастеров.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Расчетно-платежную ведомость используют малые и средние предприятия, где число работников не велико и где предпочитают не вести лицевые счета в дополнение к этим ведомостям, считая, что все необходимые сведения содержатся и в налоговой карточке. На крупных предприятиях для расчета заработной платы используются расчетные ведомости (ф. № 51), а для выплаты - платежные ведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях, где зарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счете работника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75 лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной работниками заработной плате.

Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы -расчетную и платежную ведомости.

Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-53), то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за двенадцать месяцев при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанного времени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) , акта о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на доплату, больничных листов и др. документов.

Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот и определяется сумма к выплате на руки.

Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73).

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. №26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма №Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающийся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняется работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11), работников (№ Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 – только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49). Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету туда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы – по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы и т.д.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49) , которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невиданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) , номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы. Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии. Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате». Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций – расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51. Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Форма № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии. Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

1.3 Первичные документы для расчетов по оплате труда

Для расчетов по оплате труда с работниками организаций применяются следующие формы первичной учетной документации (утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1).

Рассмотрим формы первичной учетной документации в таблице 1. «Первичные документы для расчетов по оплате труда»

Таблица 1

№ формы Название формы
Форма Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Форма Т-2 Личная карточка работника
Форма Т-3 Штатное расписание
Форма Т-4 Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
Форма Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Форма Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-7 График отпусков
Форма Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Форма Т-10 Командировочное удостоверение
Форма Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Форма Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13 Табель учета рабочего времени
Форма Т-49 Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51 Расчетная ведомость
Форма Т-53 Платежная ведомость
Форма Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54 Лицевой счет
Форма Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-73 Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

Табель учета рабочего времени является основным документом, на основании которого производится расчет заработной платы работникам организации, дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных. Табель учета рабочего времени является элементом документооборота организации и должен быть указан в учетной политике организации.

В настоящее время не существует нормативного документа, регулирующего учет заработной платы в соответствии с современными требованиями. Но так как с началом рыночных реформ схема начисления заработной платы в коммерческих организациях имеет тенденцию к упрощению, то требования, ранее предъявлявшиеся к этому сектору учета, по меньшей мере, не потеряли актуальности.

1.4 Формы, системы и виды оплаты труда

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно – правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ТК. РФ, ст. 129).

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате труда относится оплата труда, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, количество и качество произведённой продукции, доплата за квалификацию, работу в ночное время, сверхурочную работу и т.д.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и т.д.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеют свои разновидности: простая повременная и повременно-премиальная, с одной стороны, и прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная, с другой стороны.

При повременной оплате расчёт заработка производят за количество отработанного времени. Заработок работников при повременной оплате труда определяют на таких участках, где применение сдельной оплаты невозможно, т.е. затруднено нормирование труда и в этом случае заработок определяется путём умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество часов или дней, отработанное работником.

Повременно – премиальная форма оплаты труда заключается в том, что наряду с выплатой должностных окладов или ставок за единицу рабочего времени выплачивается премия за качественное и своевременное выполнение работ или другие показатели.

При прямой сдельной форме оплату начисляют за каждую производственную операцию или единицу продукции по одинаковой расценке.

Сдельно – премиальная форма оплаты труда предполагает выплату премии при условии выполнения поставленных заданий или других показателей за день, месяц, квартал или год.

При сдельно – прогрессивной системе производится повышение оплаты труда за выработку сверх нормы. Она в свою очередь может быть индивидуальной и коллекливной.

Косвенно – сдельная система применяется при оплате труда общепроизводственного персонала, в частности, для наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников и, как правило, оплата производится в процентах от заработка основных работников обслуживаемого участка.

В качестве формы оплаты труда может быть выделена аккордная, которая предполагает начисление заработка за весь объём работ или определённое количество продукции. Эта форма предполагает выдачу задания по заданному объёму производства и выплату авансов в течении отчётного периода. Окончательный заработок исчисляется после принятия выполненного объёма производства или работ (услуг) с учётом качественных характеристик.

Для оплаты труда на конкретном предприятии могут применяться различные системы, среди которых выделяются:

Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работникам различных категорий (ст. 129 ТК. РФ), при этом в качестве нормативов выступают тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты с учётом условий труда, в которых трудится работник. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работником производится на основе единого тарифного – квалификационного справочника;

Бестарифная система характеризуется тем, что труд оплачивается исходя из трудового вклада работника в деятельность организации;

Система плавающих окладов предполагает оплату труда исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы;

Система выплат на комиссионной основе определяет размер оплаты труда в процентах о выручки, полученной организацией.

При любой системе оплаты труда в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» работник, полностью отработавший отчетный месяц должен получить вознаграждение не менее суммы, установленной законодательством.


1.5 Состав выплат, производимых работникам организаций

Для правильной организации и ведения учета расчетов с работниками по суммам начисленной оплаты труда и прочим выплатам необходимо иметь информацию о составе таких выплат.

Трудовое законодательство выделяет следующие основные виды выплат, относящиеся к оплате труда (которые могут начисляться в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда):

Суммы, начисленные по тарифным ставкам. Статья 129 ТК РФ определяет тарифную ставку как фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Размер заработной платы при применении тарифных ставок зависит от фактически отработанного времени.

Cуммы, начисленные по должностным окладам. В соответствии с определением, приведенным в ст. 129 ТК РФ, оклад (должностной оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Определение заработной платы на основании размеров установленных должностных окладов чаще всего применяется в отношении работников управленческого персонала (включая руководителя организации).

Суммы, начисленные по сдельным расценкам. Сдельные расценки применяются для оценки количества и качества труда рабочих-сдельщиков. В данном случае размер начисленной оплаты труда зависит от количества фактически выпущенной продукции. В тех случаях, когда выпуск продукции осуществляется коллективом (бригадой) рабочих, могут устанавливаться комплексные сдельные расценки.

Суммы, начисленные в процентах от выручки. Установление оплаты труда в процентах от выручки имеет смысл только в тех организациях, которые специализируются на продажах готовой продукции, и для тех категорий работников, от количества и качества труда которых зависит объем продаж. Таким образом, чаще всего такая форма расчета заработной платы применяется в организациях торговли.

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Данная группа выплат носит, как правило, персональный характер, а размер начислений зависит от количества и качества труда конкретного работника. Исключение составляют премии, выплачиваемые за результаты деятельности организации в целом, ее структурного подразделения или производственной бригады.

Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данная группа доплат также является персонифицированной. Отличие от подобных начислений стимулирующего характера состоит в том, что вознаграждение за выслугу лет может выплачиваться либо ежемесячно, либо ежегодно, а также в том, что коллективным договором могут быть установлены дополнительные условия, при возникновении которых надбавка может выплачиваться не в полном размере.

Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях. Эта группа надбавок тоже носит общий характер. Размер надбавки не зависит от количества и качества труда и прочих условий. Еще одной особенностью является то, что названные надбавки являются, по существу, повышениями – т.е. при их применении образуется новый оклад, размер которого применяется при расчете других надбавок и доплат (кроме надбавки за работу во вредных и особо вредных, опасных и особо опасных условиях).

Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. Это обусловлено тем, что в данном случае возникает необходимость осуществления расчетов не только за фактически отработанное время (или за фактически выполненный объем работ), но и за некоторые другие периоды, во время которых работник непосредственно производственной деятельностью не занимался.

Оплата сверхурочных работ. Статья 99 ТК РФ определяет сверхурочную работу как работу, производимую работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Cверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;

Во всех случаях запрещено привлечение к сверхурочным работам:

– беременных женщин;

– работников в возрасте до 18 лет;

Только с письменного согласия работника и при наличии соответствующего медицинского заключения допускается привлечение к сверхурочным работам:

– инвалидов;

– женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет.

При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ. Cверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Нарушение данного ограничения не означает запрещения оплаты работы сверх установленных размеров.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Дополнительное ограничение установлено трудовым законодательством в отношении инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет. Эти категории работников могут привлекаться к работе в выходные и нерабочие праздничные дни только в случае, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.

Обязательным условием для того, чтобы привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни считалось правильно оформленным, является письменное распоряжение работодателя, а также – в соответствующих случаях – наличие письменного согласия работника.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата работы в ночное время.

При оплате работы в ночное время следует учитывать, что оплате подлежит каждый час рабочей смены, приходящийся на период с 22.00 до 6.00. Они не могут быть ниже минимального размера, установленного постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. №554 – 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

К работе в ночное время не допускаются:

– беременные женщины;

– работники, не достигшие возраста 18 лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Оплата неотработанного времени.

К случаям, когда работнику должно оплачиваться неотработанное время, относятся, в частности, оплата труда при невыполнении норм выработки, при допущении производственного брака, при простое и т.п.

Такими случаями являются случаи сохранения средней заработной платы:

– на время выполнения работниками государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде. Перечень случаев, когда за работниками сохраняется заработная плата на время выполнения государственных и общественных обязанностей, законодательством ограничен. Также ограничен и период, за который может быть сохранен средний заработок;

– на время отпуска.

– доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время. Трудовым законодательством для работников, не достигших совершеннолетия, установлен сокращенный рабочий день.

– на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка. В данном случае также идет речь об оплате непроработанного времени. Обращаем внимание на то, что период, в течение которого может производиться оплата перерывов для кормления ребенка, ограничен возрастом ребенка;

– на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров. Данный вид доплат характерен не для всех отраслей материального производства и торговли, а только для тех, где законодательством установлено обязательное проведение медицинских осмотров;

– денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Подобные выплаты могут иметь место в случаях увольнения работника, а также выплаты компенсации за период отпуска, превышающий продолжительность, установленную законодательством (в общем случае – 28 календарных дней);

– на время учебных отпусков, предоставляемых работникам. Продолжительность отпусков, подлежащих оплате, зависит от уровня учебного заведения (высшего профессионального образования, среднего профессионального образования, общеобразовательное), а также от курса (класса) обучения.

– за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В случае оплаты простоя расчет доплаты также осуществляется на базе средней заработной платы. Однако оплате подлежит время простоя не в полном размере среднего заработка, а (в общем случае) в размере двух третей от рассчитанной суммы. Если простой произошел по вине работника, то он и вовсе не подлежит оплате;

– на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. В настоящее время на себестоимость продукции (работ, услуг) относят не только доплату до фактического (среднего) заработка за время временной нетрудоспособности, но и оплату первых двух дней указанного периода. Дни временной нетрудоспособности, начиная с третьего, оплачиваются за счет средств Фонда соцстраха РФ;

– на время обучения руководителей или специалистов с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

– на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

Отдельно регулируются трудовым и налоговым законодательством:

– начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации. В данном случае дополнительные выплаты могут достигать трехмесячного размера средней заработной платы;

– доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

– суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

– предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.

Кроме того, для целей налогообложения к расходам на оплату труда приравниваются следующие суммы:

– стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Данные виды затрат уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и могут быть включены в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Вместе с тем следует учитывать то, что подобные суммы включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;

– расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Суммы разницы между рыночной стоимостью переданной работникам продукции и оценкой, по которой они переданы, также включаются в налоговую базу по НДФЛ. В бухгалтерском учете расходы по приобретению специальной одежды, специальной обуви и средств индивидуальной защиты включаются в себестоимость продукции, работ или услуг в составе материальных расходов;

– стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

– суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В том случае, когда между организацией и работником заключается не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера, особенности оплаты труда и расчетов с работником регулируются нормами гражданского, а не трудового характера. К таким договорам относятся, в частности, договоры подряда, найма, аренды. Выплаты, производимые в рамках таких договоров, также относятся (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) к расходам на оплату труда. Данное положение относится только к гражданам, не являющимся индивидуальными предпринимателями – в этом случае в бухгалтерском и налоговом учете суммы расходов отражаются так же, как расчеты с юридическими лицами – в составе работ или услуг, выполняемых сторонними организациями. Виды выплат, производимых по договорам гражданско-правового характера, в коллективный трудовой договор не включаются, а оговариваются между сторонами при заключении договора. В связи с этим состав выплат, производимых работникам по таким договорам и штатным работникам организации, может существенно различаться. В частности, формы и системы оплаты труда, используемые в организации при оплате труда штатных работников, при расчетах с указанными работниками не применяются. Не производятся таким работникам стимулирующие и компенсационные выплаты.

1.6 Особенности выплаты заработной платы

Трудовое законодательство предполагает два основных вида расчетов с работниками по заработной плате, осуществляемых в денежной форме, – посредством выдачи наличных денежных средств через кассу организации или путем перечисления на банковский счет.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. То есть в общем случае указанный реквизит документа (расходного кассового ордера) не является обязательным к заполнению.

Составление и регистрация расходного кассового ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производится в бухгалтерии работником, ответственным за ведение соответствующей группы операций (а не бухгалтером-кассиром). После составления и регистрации расходный кассовый ордер передается непосредственно кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Объяснение этому требованию представляется очевидным – передача ордера непосредственно кассиру исключает возможность внесения в него неоговоренных исправлений. Из этого, в частности, вытекает, что кассир формально не имеет права принимать к исполнению ордер, представляемый получателем тех или иных сумм наличных денежных средств. На практике, если подобная ошибка допущена работником бухгалтерии (ордер передан получателю), наиболее рациональным является уточнение правильности и обоснованности выплаты сумм, указанных в документе. Осуществляется проверка посредством личного общения с бухгалтером, оформившим расходный кассовый ордер, и уточнения внесения соответствующей записи в журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В противном случае любое недоразумение (по поводу размера или обоснованности выплачиваемых сумм) может быть расценено как ошибка кассира, а выплаченная сумма – как недостача денежных средств со всеми вытекающими последствиями.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Требование об обязательном представлении документа, удостоверяющего личность, в некоторых случаях может показаться излишним – например, тогда, когда личность получателя заведомо известна кассиру. Однако данный реквизит расходного кассового ордера обязателен к заполнению (в случае, когда получатель является единственным), а при отсутствии подобного документа заполнить его не представляется возможным. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Порядок ведения кассовых операций допускает выдачу денег по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Обращаем внимание на то, что последнее требование является не рекомендательным, а обязательным. Хотя его рациональность представляется очевидной – сроки выплат по договорам гражданско-правового характера могут не совпадать с выплатой заработной платы в организации и, кроме того, корреспонденция счетов при оформлении котировок также может отличаться от обычной.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. 15 Порядка ведения кассовых операций (с обязательным требованием предъявления документа, удостоверяющего личность, и перенесения данных из этого документа в соответствующий реквизит расходного кассового ордера). Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

– в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

– составить реестр депонированных сумм;

– в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

– записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N___».

При расчетах с работниками наличными деньгами следует учитывать требования п. 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997 г. №47), в соответствии с которым предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до пяти дней), включая день получения денег в учреждении банка.

Если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, они должны быть установленным порядком депонированы (раздаточные ведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по объявлению в учреждение банка.

В настоящее время данная форма расчетов по-прежнему продолжает оставаться наиболее распространенной – особенно в организациях малого и среднего бизнеса, а также в организациях, расположенных в сельской местности.

При использовании такой формы расчетов выплата начисленных сумм отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса». Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам», а впоследствии – при осуществлении фактических выплат – с дебета счета 76 в кредит счета 50.

Например, работникам организации за вторую половину мая месяца начислена заработная плата на общую сумму 300 000 руб. В течение выплатного периода (5–7 июня) через кассу организации выдано 275 000 руб. Невыданные суммы депонированы и выданы 15 июня.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 50 Кредит 51 «Расчетные счета» – 300 000 руб. – на сумму денежных средств, полученных в банке для выплаты заработной платы.

Дебет 70 Кредит 50 – 275 000 руб. – на сумму произведенных выплат. Дебет 70 Кредит 76 – 25 000 руб. – на сумму депонированной заработной платы.

Дебет 51 Кредит 50 – 25 000 руб. – на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.

Дебет 50 Кредит 51 – 25 000 руб. – на сумму наличных денег, полученных для выплаты депонированных сумм.

Дебет 76 Кредит 50 – 25 000 руб. – на сумму произведенных выплат.

В некоторых организациях (как правило, имеющих большое число структурных подразделений, расположенных в различных зданиях или помещениях) практикуется выплата заработной платы через подотчетных лиц (так называемых раздатчиков). В этом случае суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а сумма кассового расхода и задолженность по начисленным выплатам списывается после представления авансового отчета.

Например, за первую половину июня начислен аванс работникам организации на общую сумму 550 000 руб. Из них 19 июня (начало выплатного периода, указанное в правилах внутреннего трудового распорядка) 220 000 руб. выдано через кассу организации. 330 000 руб. выдано четырем раздатчикам для выдачи заработной платы работникам подразделений. По окончании выплатного периода (21 июня) раздатчиками сдано 35 000 руб., которые зачислены на депонент.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки (проводки, связанные с получением наличных денег в банке, сдачей сверхлимитных сумм в банк, а также с выплатой депонированных сумм, опущены):

Дебет 71 Кредит 50 – 330 000 руб. – на сумму наличных денег, выданных раздатчикам.

Дебет 70 Кредит 50 – 220 000 руб. – на сумму оплаты, произведенной непосредственно через кассу организации.

Дебет 70 Кредит 71 – 295 000 руб. – на сумму оплаты, произведенной через подотчетных лиц.

Дебет 50 Кредит 71 – 35 000 руб. – на сумму наличных денег, сданных раздатчиками в кассу по окончании выплатного периода.

Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – 35 000 руб. – на сумму депонированной заработной платы.

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

– трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов – не более 20% от начисленных сумм;

– при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае – на уровне рыночных цен;

– стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и страховыми взносами на общих основаниях.

Собственно на суммы начисленной оплаты труда факт расчетов в неденежной форме не влияет:

– впоследствии необходимо провести (при наличии соответствующих обстоятельств) корректировку сумм начисленного НДФЛ. Однако в данном случае НДФЛ рассчитывается с сумм материальной выгоды и, следовательно, отражается в других регистрах налогового учета (на других листах налоговой декларации).

1.7 Ответственность за невыплату заработной платы и другие нарушения трудового законодательства

За невыплату заработной платы (а также за несвоевременную ее выплату и прочие нарушения норм трудового законодательства, регулирующих расчеты с работниками) могут наступать:

– дисциплинарная ответственность;

– материальная ответственность;

– административная ответственность;

– уголовная ответственность.

Привлечение к дисциплинарной ответственности возможно только при совершении работником дисциплинарного проступка, под которым ТК РФ (ст. 192) понимается неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей.

К работнику могут быть применены следующие дисциплинарные взыскания:

– замечание;

– выговор;

– увольнение по соответствующим основаниям.

Увольнение как мера дисциплинарного воздействия применяется сравнительно редко. Особенности применения (работодателем) дисциплинарных взысканий к руководителю организации, его заместителям и руководителям структурных подразделений организации установлены ст. 195 ТК РФ. В случае, когда факт нарушения подтвердился, работодатель обязан применить к руководителю организации, руководителю структурного подразделения организации, их заместителям дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения.

При применении мер дисциплинарного взыскания следует иметь в виду, что ст. 193 ТК РФ установлен порядок их применения. В частности, установлено, что до применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не предоставлено, то составляется соответствующий акт.

Впрочем, непредоставление работником объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в государственную инспекцию труда и (или) органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Работодатель до истечения года со дня применения дисциплинарного взыскания имеет право снять его с работника по собственной инициативе, просьбе самого работника, ходатайству его непосредственного руководителя или представительного органа работников.

Материальная ответственность при расчетах с работниками по оплате труда чаще всего возникает в связи с ошибками при определении размера выплат. То есть наиболее распространенной является ситуация, при которой материальная ответственность применяется к работнику, непосредственно осуществляющему начисления заработной платы и других выплат.

При этом применяются общие правила применения мер материальной ответственности. В частности, вина работника должна быть безусловно доказана, а размер переплаты, подлежащей взысканию, не должен превышать средней заработной платы виновного работника.

Удержание излишне начисленных сумм с их получателя возможно, если переплата явилась следствием счетной ошибки расчетчика. В условиях применения для расчетов средств вычислительной техники подобная ситуация вряд ли возможна. Таким образом, чаще всего переплаты заработной платы и иных выплат связаны с неправильным толкованием или применением действующего законодательства или иными аналогичными ошибками.

По общему правилу сумма материального ущерба, невозможная ко взысканию, может быть списана на увеличение прочих расходов организации. Однако нередко практикуются такие меры, как удержание переплаченных сумм по согласию (письменному) работника, а также распределение сумм нанесенного (переплатой) материального ущерба на других работников – например, на руководителя группы расчетов, главного бухгалтера и т.п.

В отличие от рядовых работников бухгалтерии главный бухгалтер может быть привлечен к материальной ответственности в полном размере при соблюдении двух обязательных условий – доказанной вины главного бухгалтера в нанесении материального ущерба и включении в трудовой договор, заключаемый главным бухгалтером с работодателем, условия о полной материальной ответственности (в порядке, установленном ч. 2 ст. 243 ТК РФ).

Трудовое законодательство также устанавливает возможность наступления материальной ответственности работодателя – за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику (ст. 236 ТК РФ).

Материальная ответственность в данном случае заключается в том, что работодатель обязан выплатить причитающиеся работнику суммы с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором.

Кодекс об административных нарушениях РФ предусматривает наступление административной ответственности за любое нарушение законодательства о труде и об охране труда. При этом на должностных лиц может быть наложен штраф в размере от 500 до 5000 рублей, на юридических лиц – от 30 000 до 50 000 рублей, на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 1000 до 5000 рублей.

Кроме того, в качестве меры административного воздействия может быть применено приостановление деятельности (организации или индивидуального предпринимателя) на срок до 90 суток.

В случае повторного нарушения виновное должностное лицо может быть дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет.

Как уже отмечалось, административная ответственность может наступить при любом нарушении трудового законодательства. Письмом Роструда от 1 марта 2007 г. №472–6–0 разъяснено, что под данную статью КоАП РФ подпадает, в частности, случай, когда в нарушение ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается реже чем каждые полмесяца. День выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. При этом особо оговорено, что заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности.

В том случае, когда задержка выплаты заработной платы превышает два месяца, в отношении руководителя организации или работодателя может быть возбуждено уголовное дело по ст. 145.1 УК РФ. Указанной статьей предусмотрены довольно жесткие санкции – от штрафа до 120 тыс. рублей до лишения свободы до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Уточним, что обязательным условием для привлечения руководителя или работодателя к уголовной ответственности является совершение преступления из корыстной или иной личной заинтересованности.


2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «КамаПак» 2.1 Характеристика предприятия ООО «КамаПак»

Предпиятие ООО «КамаПак» создано 18 декабря 2003 года. Месторасположение город Березники, улица Короленко 10.

Вид деятельности: оптовая торговля и оказание автотранспортных услуг. Предмет торговли калийные удобрения.

Предприятие работает с такими поставщиками, как ООО «Агро-Трейд» г. Березники, ООО «Химпромторг» г. Березники, ООО «Кросс» г. Березники, ОАО «Азот» г. Березники.

Покупателями, заказчиками являются ЗАО «Минресурс» г. Москва (калийные удобрения), ЗАО «Хим-пэк» г. Москва (калийные удобрения), ЗАО «Реактив» г. Сургут (аммиачная селитра), ООО «Башнефть-Геострой» республика Башкортостан (калий хлор), ООО «Стройкомплекс» г. Березники (транспортные услуги); ООО СМТ «БШСУ» (транспортные услуги), ОАО «Корпорация ВСМПО АВИСМА» (транспортные услуги).

Бухгалтерский учет организации ведет отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером (Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»)

Организация, формы и способы ведения бухгалтерского учета ведутся на основании действующего плана счетов и нормативных документов. Форма бухгалтерского учета: журнально-ордерная, автоматизированная. Ведение бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета с ведением регистров бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «1С-Предприятие». (Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34 н.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редкции от 18.09.2006 №115н).

Начисление заработной платы осуществляется в программе «Автоматизированная система управления». Начисление заработной платы водителей (с отнесением на сч. 20), управленческого персонала (с отнесением на сч. 26) и производственного, технического персонала (с отнесением на сч. 44). Применяется общий режим налогообложения, так как организация имеет 25 транспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатывается, и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации. Факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств, связанных с этими фактами.

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70–1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70–2 «Расчеты с совместителями»; 70–3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». На счете 70 учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

– по оплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). – по выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

– по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 – на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: водителей основного производства; работников аппарата управления организацией.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рыноке.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 – на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса» – на сумму произведенных выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.

2.3 Исчисление средней заработной платы

Исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, ученических отпусков на основании справки-вызова определяется Трудовым кодексом Российской Федерации и положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922) (с изменениями от 11 ноября 2009 г.)

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Средний дневной заработок для оплаты командировки исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Например, менеджер Смирнов В.Л. в очередном отпуске с 03.02.2010 года по 04.03.2010 года продолжительностью 32 дня. Произвести расчет средней заработной платы за 12 предшествующих месяцев, если в сентябре 2009 года отработано 16 календарных дней и заработная плата по месяцам равна:


период сумма коэффициент
Февраль 2009 г 24578,21 29,4
Март 2009 г 23547,25 29,4
Апрель 2009 г 24516,34 29,4
Май 2009 г 25548,79 29,4
Июнь 2009 г 30210,20 29,4
Июль 2009 г 31250,36 29,4
Август 2009 г 25478,80 29,4
Сентябрь 2009 г 15160,15 15,68 (29,4:30*16)
Октябрь 2009 г 30100,00 29,4
Ноябрь 2009 г 21560,43 29,4
Декабрь 2009 г 21589,30 29,4
Январь 2010 г 25549,07 29,4
Итого: 299088,90 339,08

Фактически начисленная заработная плата за 12 месяцев составила 299088,90 рублей, коэффициент равен 339,08 дня. Среднедневной заработок равен: Отпускные за 32 дня составят 32*882,06=28225,92 рубля

Для начисления листов временной нетрудоспособности, а также других пособий из ФСС применяем следующие нормативные документы: Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ, Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.), постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839)

Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:

Утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

Необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

Карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение;

– осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

Долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

Страховой стаж 8 лет и более – 100%

Страховой стаж от 5 до 8 лет – 80%

Страховой стаж от полугода до 5 лет – 60%

Страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в ред. 24.07.2009) и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.

В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99.

Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности:

1. Определяется средний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности;

2. Определяем расчетный период;

3. Определяем сумму учитываемых при расчете заработка начислений;

4. Определяем количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываются начисления;

5. Полученную сумму сравниваем с 1136,99;

6. Меньшую из сумм умножаем на процент выплаты пособия рассчитываемый исходя из Стажа;

7. Определяется сумму к выплате путем умножения среднедневного заработка, рассчитанного с учетом всех ограничений на количество дней нетрудоспособности.

Например, главному бухгалтеру Ушаковой Е.А выдан лист по временной нетрудоспособности с 19.02.2010 по 27.02.2010. Страховой стаж 6 лет (80%):

Месяц Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС Кол-во календарных дней по норме в 2010 г Кол-во календарных дней за которое сделано начисление
Январь 2010 22307 31 31
Февраль 2009 20500 28 28
Март 2009 21450 31 31
Апрель 2009 22500 30 30
Май 2009 21500 31 31
Июнь 2009 24000,6 30 1
Июль 2009 20500, 31 30
Август 2009 25600 31 31
Сентябрь 2009 25420 30 30
Октябрь 2009 25420 31 31
Ноябрь 2009 23200 30 30
Декабрь 2009 24500 31 31
Итого: 276897,6 365 335

Среднедневной заработок составил 826,56, сравниваем полученное значение с максимальным размером среднедневного заработка (1136,99 рублей.)

Сумма пособия равна 826,56* 9* 80% = 5951,23

При этом сумма пособия за счет средств работодателя составляет:

826,56 * 2 * 80% = 1322,50 Дт26 – Кт70 За счет средств ФСС:826,56*7*80%=4628,73 Дт69/1 – Кт70

2.4 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников

Удержание налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории РФ.

Другими статьями главы 21 НК РФ детализированы категории налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

При практическом применении норм п. 28 ст. 217 НК РФ следует учитывать следующее:

– есть если налогоплательщиком получено несколько подарков, общая стоимость которых меньше 4000 руб., все они освобождаются от налогообложения. С другой стороны, если стоимость одного подарка превышает 4000 руб., в налоговую базу включается только сумма превышения.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц применяются стандартные налоговые вычеты. Рассмотрим эти условия в таблице 2 «Применения стандартного налогового вычета».

Таблица 2

Размер Условия применения Ограничения по применению
400 Без дополнительных условий До месяца, в котором доход превысит 40 000 руб.
1000 На каждого ребенка у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. До месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет
2000 На каждого ребенка-инвалида До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет
2000 Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта -24 лет. Вдовам (вдовцам) одиноким родителям – до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Опекунам – с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет,
2000 Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору На основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и т.д.) – сторно.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 70 Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.